Оподаткування азартних ігор, як і інших видів діяльності перш за все регулюється Податковим кодексом України. Але розглядаючи питання оподаткування і враховуючи специфіку таких операцій, недостатньо спиратися тільки на Податковий Кодекс. Потрібно проаналізувати також і законодавчі норми, які прописані у спеціальних нормативних документах, які є базовими і встановлюють специфіку такої діяльності. На підставі комплексного підходу при розгляді як спеціальних законодавчих норм, так і Податкового Кодексу ми зможемо зробити відповідні висновки відносно оподаткування такої діяльності для їх використання на практиці як компаніями, які займаються такою діяльністю, так фізичними особами, які отримують доходи як гравці.
У серпні 2020 в Україні набув чинності Закон «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон №768).
Азартні ігри – будь-які ігри, умовою участі в яких є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця. Це визначено ч. першою ст. 1 Закону № 768.
Щодо терміну «гемблінг», то можна знайти багато різних визначень. Але, спочатку, він стосувався саме діяльності ігри в казино, у тому числі, ігри онлайн казино і звичайні та онлайн гральні автомати. Це гра на гроші, результат якої непередбачуваний і в ідеалі абсолютно випадковий.
Однак останнім часом термін гемблінг поширюється також на:
спортивні ставки - одна з найпопулярніших форм азартних ігор, де учасники роблять ставки на результати спортивних подій;
лотереї - це гемблінг, де учасники купують білети з надією виграти великі грошові суми.
Однак, слід мати на увазі, що згідно норм Закону № 768 лотереї не відносяться до азартних ігор.
На сьогодні у світі стали мега-популярними онлайн казино на тлі коронавірусної пандемії, військових дій та взагалі завдяки глобальній тенденції поступового перетікання практично будь-якої людської активності в онлайн. Онлайн версії традиційного казино пропонують своїм клієнтам, перш за все, рулетку та казино слоти онлайн (гральні автомати), а також карти – блекджек, баккару, покер та інші ігри. Ще в онлайн казино є можливість грати в бінго та робити ставки на спорт.
На території України дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор (ч. перша ст. 2 Закону № 768):
1) організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;
2) організація та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет: ігри онлайн казино, гральні автомати онлайн Україна;
3) організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських пунктах та в мережі Інтернет;
4) організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;
5) організація та проведення азартних ігор в покер в мережі Інтернет.
ЛІЦЕНЗУВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ
Організація та проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог Закону №768 та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону (ч. перша ст. 24 Закону № 768).
Пунктом 37 ч. першої ст. 1 Закону № 768 передбачено, що організатор азартних ігор – юридична особа – резидент України, яка на підставі отриманої ліцензії має право здійснювати зазначений у такій ліцензії вид діяльності з організації та проведення азартних ігор відповідно до вимог цього Закону.
Тож діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор може здійснюватися виключно згідно з отриманою ліцензією.
ВИПЛАТА ВИГРАШІВ
Азартні ігри у гральних закладах казино та казино в мережі Інтернет
Прийняття та повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх (рулетка онлайн) у гральних закладах казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні та виплата виграшів здійснюються виключно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.
Виплата виграшу у розмірі, що перевищує граничні суми розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюється у безготівковій формі (50 тис грн і вище).
Оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх, онлайн казино в мережі Інтернет, та виплата виграшів гравцям здійснюються виключно у безготівковій формі.
Виплата виграшу здійснюється у порядку та строки, визначені правилами проведення азартних ігор, та не може перевищувати 30 (тридцяти) днів з дати звернення гравця (статті 29, 30 Закону).
Азартні ігри на гральних автоматах
Прийняття і повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх (гральні автомати грати) у залах гральних автоматів, виплата виграшів здійснюються виключно у касах грального закладу з обов’язковим дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій та ведення касових операцій у національній валюті.
Виплата виграшу та повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі, здійснюються на першу вимогу гравця, але не може перевищувати тридцяти днів з дня звернення гравця (стаття 41 Закону).
Слід мати на увазі, що в усіх випадках виплата виграшів, повернення коштів та ставок здійснюються з урахуванням обмежень, встановлених Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».
ОПОДАТКУВАННЯ
З урахуванням вказаного вище, розглянемо питання оподаткування у сфері грального бізнесу.
Зали гральних автоматів повинні сплачувати по суті два податки:
податок з доходів – 10% з виручки (іншими словами податок з обороту);
18% податок на прибуток.
Відповідно до ч. 9 ст. 22 Закону №768 в гральних автоматах заборонено встановлювати загальний відсоток виграшу менше 90%. Отже легальний організатор азартних ігор в залах гральних автоматів повинен 90% виручки спрямувати на виграші, а 10% на податки. Виникає питання, де брати гроші для сплати за ліцензію, оплати заробітної плати працівникам, купівлю грального обладнання, оренду приміщення та інш. організатор – не ясно. На нашу думку, 10% податку на доходи повинно йти або з суми виручки за вирахуванням 90% сум, які направляються на виграші, або з усієї суми виручки, но тоді загальний відсоток виграшу повинен бути зменшений як мінімум до 80%.
Може статися, що організатор казино, який має гральні автомати в казино, повинен платити податки не за цією ставкою, а за ставкою, як для казино, адже якщо читати буквально, то ставка 10% з виручки встановлена не для ігор на гральних автоматах (як було раніше), а для ігор у залах гральних автоматів – відокремлених приміщеннях.
Інші види грального бізнесу (казино, казино онлайн, букмекерська діяльність) повинні сплачувати:
18% податку на дохід, зменшеного на суму виплачених виграшів, та
18% податку на прибуток.
Податки на виграш з гравців
Податки на виграш в Україні встановлені у розмірі 18% ПДФО та 1,5% військовий збір незалежно від суми виграшу і незалежно від вирахування витрат на гру. Тобто гравець, навіть якщо він виграв менше, ніж до цього програв, все одно платить з усієї суми 19,5% податків.
Аналізуючи оподаткування грального бізнесу потрібно звернути увагу, що згідно законопроекту, який поки не прийнято, очікуються суттєві зміни в оподаткуванні.
Мова йде про податковий законопроект 2713-д, без якого легалізацію азартних ігор не можна вважати завершеною.
Законопроект 2713-д депутати ухвалили у першому читанні ще два роки тому, в липні 2021-го. Після цього регулярно відправляли законопроект на доопрацювання.
Що змінить цей законопроект: чотири головні моменти.
Тобто ліцензійний платіж у розмірі 30 мільйонів гривень на рік від букмекерів та 8,5 мільйонів від онлайн-казино збережеться. Але якщо ухвалять 2713-д, зникне виплата ліцензійних платежів у потрійному розмірі. Наразі щороку до введення в експлуатацію ДСОМ чи змін у законодавстві для букмекерів онлайн-казино плата за гральний автомат множиться на 3.
___________________________________________________________________________________________
Налогообложение азартных игр, как и других видов деятельности прежде всего регулируется Налоговым кодексом Украины. Но рассматривая вопрос налогообложения и учитывая специфику таких операций, недостаточно опираться только на Налоговый Кодекс. Нужно проанализировать также и законодательные нормы, которые прописаны в специальных нормативных документах, которые являются базовыми и устанавливают специфику такой деятельности. На основании комплексного подхода при рассмотрении как специальных законодательных норм, так и Налогового Кодекса мы сможем сделать соответствующие выводы относительно налогообложения такой деятельности для их использования на практике как компаниями, которые занимаются такой деятельностью, так физическими лицами, которые получают доходы как игроки.
В августе 2020 в Украине вступил в силу Закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведения азартных игр" (дальше - Закон №768).
Азартные игры - любые игры, условием участия в которых является внесение игроком ставки, которая дает право на получение выигрыша (призу), вероятность получения и размер которого полностью или частично зависят от случайности, а также знаний и мастерства игрока. Это определено ч. первой ст. 1 Закона № 768.
Относительно термина "гемблинг", то можно найти много разных определений. Но, сначала, он касался именно деятельности игры в казино, в том числе, игры онлайн казино, обычные и онлайн игровые автоматы. Это игра на деньги, результат которой непредсказуем и в идеале абсолютно случайный.
Однако в последнее время срок гемблинг распространяется также на:
спортивные ставки - одна из самых популярных форм азартных игр, где участники делают ставки на результаты спортивных событий;
лотереи - это гемблинг, где участники покупают билеты с надеждой выиграть большие денежные суммы.
Однако, следует иметь в виду, что согласно нормам Закона № 768 лотереи не относятся к азартным.
На сегодня на фоне коронавирусной пандемии, военных действий и вообще благодаря глобальной тенденции постепенного перетока практически любой человеческой активности в онлайн, в мире стали мега-популярными онлайн казино. Онлайн версии традиционного казино предлагают своим клиентам, прежде всего, рулетку и казино слоты онлайн (игровые автоматы), а также карты - блекджек, баккару, покер и другие игры. Еще в онлайн казино есть возможность играть в бинго и делать ставки на спорт.
На территории Украины позволяется организовывать и проводить исключительно такие виды деятельности в сфере организации и проведения азартных игр (ч. 1 ст. 2 Закона № 768) :
1) организация и проведение азартных игр в игорных заведениях казино;
2) организация и проведение азартных игр казино в сети Интернет: игры онлайн казино, игровые автоматы онлайн Украина;
3) организация и проведение букмекерской деятельности в букмекерских пунктах и в сети Интернет;
4) организация и проведение азартных игр в залах игровых автоматов;
5) организация и проведение азартных игр в покер в сети.
ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Организация и проведение азартных игр в сети интернет осуществляется организатором азартных игр под брендом организатора азартных игр на основании соответствующей лицензии в соответствии с требованиями Закона №768 и законодательство моб азартных играх исключительно через онлайн-системы организаторов азартных игр, которые отвечают требованиям данного Закона (ч. 1 ст. 24 Закона № 768).
Пунктом 37 ч. 1 ст. 1 Закона № 768 предусмотрено, что организатор азартных игр - юридическое лицо - резидент Украины, которое на основании полученной лицензии имеет право осуществлять указанный в такой лицензии вид деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с требованиями этого Закона.
Поэтому деятельность в сфере организации и проведения азартных игр может осуществляться исключительно согласно полученной лицензии.
ВЫПЛАТА ВЫИГРЫШЕЙ
Азартные игры в игорных заведениях казино и казино в сети Интернет
Прием и возврат средств, внесенных игроками для участия в азартных играх (рулетка онлайн) в игорных заведениях казино, обмен средств на игровые заменители гривны и выплата выигрышей осуществляются исключительно через кассы с соблюдением требований законодательства относительно применения регистраторов расчетных операций.
Выплата выигрыша в размере, который превышает предельные суммы расчетов наличными, установленных Национальным банком Украины, осуществляется в безналичной форме (50 тыс. грн и выше).
Оплата ставок, возврат средств, внесенных игроками для участия в азартных играх, онлайн казино в сети Интернет, и выплата выигрышей игрокам осуществляются исключительно в безналичной форме. Выплата выигрыша осуществляется в порядке и сроки, определенные правилами проведения азартных игр, и не может превышать 30 (тридцати) дней с даты обращения игрока (статье 29, 30 Закона).
Азартные игры на игровых автоматах
Прием и возврат средств, внесенных игроками для участия в азартных играх (игровые автоматы играть) в залах игровых автоматов, выплата выигрышей осуществляются исключительно в кассах игорного заведения с обязательным соблюдением требований законодательства относительно применения регистраторов расчетных операций и ведения кассовых операций в национальной валюте.
Выплата выигрыша и возврат игроку средств, внесенных для участия в азартной игре, осуществляются по первому требованию игрока, но не может превышать тридцати дней со дня обращения игрока (статья 41 Закона).
Следует иметь в виду, что во всех случаях выплата выигрышей, возврата средств и ставок осуществляются с учетом ограничений, установленных Законом Украины "О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения".
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
С учетом указанного выше, рассмотрим вопрос налогообложения в сфере игорного бизнеса.
Залы игровых автоматов должны платить, по существу, два налога:
налог с доходов - 10 выручки (другими словами, налог с оборота);
18% - налог на прибыль.
В соответствии с ч. 9 в. 22 Закона №768 в игровых автоматах запрещено устанавливать общий процент выигрыша меньше 90%. Таким образом, легальный организатор азартных игр в залах игровых автоматов должен 90% выручки направить на выигрыши, а 10% - на налоги. Возникает вопрос, где организатору брать деньги для уплаты за лицензию, оплаты заработной платы работникам, покупку игрового оборудования, аренду помещения и прочее - не ясно.
Новый вариант. По нашему мнению, 10% налога на доходы должно идти или из суммы выручки за вычетом 90% сумм, которые направляются на выигрыши, или из всей суммы выручки, но тогда общий процент выигрыша должен быть уменьшен как минимум до 80%.
Может случиться, что организатор казино, который имеет игровые автоматы в казино, должен будет платить налог с доходов не по этой ставке, а по ставке, как для казино, ведь если читать буквально, то ставка 10% с выручки установлена не для игр на игровых автоматах (как было раньше), а для игр в залах игровых автоматов - отдельных помещениях.
Другие виды игорного бизнеса (казино, казино онлайн, букмекерская деятельность) должны платить:
18% налога на доход, уменьшенного на сумму выплаченных выигрышей,
и
18% налога на прибыль.
Налоги на выигрыш с игроков
Налоги на выигрыш в Украине установлены в размере 18% НДФЛ и 1,5% военный сбор вне зависимости от суммы выигрыша и независимо от вычета расходов на игру. То есть, игрок, даже если он выиграл меньше, чем до этого проиграл, все равно платит из всей суммы 19,5% налогов.
Анализируя налогообложение игорного бизнеса, нужно обратить внимание, что согласно законопроекту, который пока не принят, ожидаются существенные изменения в налогообложении.
Речь идет о налоговом законопроекте 2713-д, без которого легализацию азартных игр нельзя считать завершенной.
Законопроект 2713-д депутаты приняли в первом чтении еще два года назад, в июле 2021-го. После этого регулярно отправляли законопроект на доработку.
Что изменит этот законопроект: четыре главных момента.
То есть, лицензионный платеж в размере 30 миллионов гривен в год от букмекеров и 8,5 миллионов от онлайн-казино сохранится. Но если примут 2713-д, исчезнет выплата лицензионных платежей в тройном размере. Пока ежегодно до ввода в эксплуатацию ГСОМ или изменений в законодательстве для букмекеров и онлайн-казино плата за игровой автомат умножается на 3.