оформление первичной документации, фоп.3я группа

Добрий день.

Визначення роялті наведено у пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу. Так, роялті вважається будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

• як винагорода за використання комп’ю­терної програми, якщо умови використання обмежено функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежено кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);


• за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);


• за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому пп. 14.1.225 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу, у користування, володіння та/або розпорядження особи;


• за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством;


• за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Таким чином, платіж ліцензіару за використання програмного забезпечення за функціональним призначенням у власній господарській діяльності (без переходу права власності на нього) без права передавати, тиражувати, відчужувати і здавати в найм третім особам (тобто для використання «кінцевим споживачем») для цілей оподаткування не вважається роялті.

Визначення основних термінів:           

комп’ютерна програма — це набір інструкцій у вигляді слів, цифр, кодів, схем, символів чи у будь-якому іншому вигляді, виражених у формі, придатній для зчитування комп’ютером, які приводять його у дію для досягнення певної мети або результату (це поняття охоплює як операційну систему, так і прикладну програму, виражені у вихідному або об’єктному кодах). При цьому компонентами комп’ютерної програми є частини програмного забезпечення, що можуть бути частинами (модулями), на основі або за допомогою яких створюється певна програма, та/або діяти як самостійні комп’ютерні програми (ст. 2 Закону № 1587, ст. 1 Закону № 3792)

веб-сайт — це сукупність програмних та апаратних засобів з унікальною адресою у мережі Інтернет разом з інформаційними ресурсами, що перебувають у розпорядженні певного суб’єкта і забезпечують доступ юридичних та фізичних осіб до цих інформаційних ресурсів, та інші інформаційні послуги через мережу Інтернет (п. 3.1 Порядку № 327/225)

веб-портал — це веб-сайт, організований як системне багаторівневе об’єднання різних ресурсів і сервісів для забезпечення максимальної можливості доступу до інформації та послуг (п. 3.1 Порядку № 327/225)

контент-послуга — це інформаційна, довідкова, замовна, розважальна або інша послуга, в тому числі за кодом послуги «900», що надається операторами телекомунікацій або операторами, провайдерами з використанням телекомунікаційних мереж, технічних засобів телекомунікацій та оплачується, зокрема, шляхом списання коштів з особового рахунку абонента, споживачем операторові, провайдерові, до мереж та/або технічних засобів якого підключено кінцеве обладнання абонента (п. 3 Правил надання та отримання телекомунікаційних послуг, затверджених постановою № 295)

Якщо внаслідок постачання послуг, пов’язаних із програмною продукцією, не відбувається жодних змін у програмній продукції, то операції з постачання таких послуг оподатковуються ПДВ у загально­встановленому порядку за ставкою 20 %

Відповідно до п. 3 частини першої ст. 8 Закону № 3792, частини першої ст. 420 та п. 2 частини першої ст. 433 Цивільного кодексу комп’ютерна програма є твором, отже, об’єктом авторського права (права інтелектуальної власності).

Розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності здійснюється на підставі таких договорів:

• ліцензії на використання об’єкта права інтелектуальної власності;


• ліцензійного договору;


• договору про створення за замовленням і використання об’єкта права інтелектуальної власності;


• договору про передання виключних майнових прав інтелектуальної власності;


• іншого договору щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (п. 1 ст. 1107 Цивільного кодексу).

При постачанні комп’ютерних програм постачальники можуть також здійснювати операції з надання послуг покупцям з налаштування такої продукції, тестування, виявлення та усунення недоліків у програмі, що виникають у процесі її експлуатації, оновлення та/або сервісне обслуговування такої продукції на постійній або періодичній основі чи протягом певного періоду, а також розробляти зміни (доповнення) до програмної продукції та/або створювати нові версії програмного продукту з метою забезпечення безперебійної роботи наявних програм або створення нових програмних продуктів.

Порядок оподаткування операцій з постачання таких послуг, пов’язаних із програмною продукцією, залежить від того, чи є результатом такої операції будь-які зміни у цій продукції (у тому числі оновлення, удосконалення, модернізація та виправлення помилок). Якщо так, то такі операції для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як операції з постачання окремих компонентів (елементів) програмної продукції та не підлягають оподаткуванню ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 розділу V Податкового кодексу або п. 261 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (залежно від умов постачання програмної продукції, визначених у цивільно-правовому договорі).

Якщо ж внаслідок постачання послуг, пов’язаних із програмною продукцією, не відбувається жодних змін у цій продукції, то операції з постачання таких послуг оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %. Так, наприклад, у разі надання послуг інформаційно-консультаційного характеру така операція оподатковується ПДВ за ставкою 20 %, оскільки внаслідок постачання таких послуг не відбувається жодних змін у програмній продукції.

Відповідно до підпункту 14.1.185 статті 14 ПКУ, постачання послуг – це будь−яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи.

Таким чином, придбання права на використання комп’ютерної програми за її функціональним призначенням не вважатиметься оплатою роялті, а є операцією з придбання послуг.

Назва програми та строк її використання залежить як обліковується в бухг обліку.та не буде роялті за суттю операції.

 Будуть додаткові запитання, задавайте в приват, або пишіть на ел. пошту d.lipovskyi@gmail.com

 Буду радий допомогти.

З повагою Липовський Дмитро