Компания планируется ввод в эксплуатацию отдельных капитальных объектов, под строительство которых были открыты кредитные линии Целевое назначение кредитных линий – для финансирования инвестиционных проектов. Инвестиционные проекты включают в себя строительство ряда объектов, которые будут вводиться в эксплуатацию каждый в отдельности по мере окончания работ и готовности к эксплуатации. Пока все объекты продолжают строиться, то проценты по кредитам полностью относятся на увеличение стоимости строительства. После того, как отдельные объекты будут введены в эксплуатацию, но работы по строительству других объектов в рамках проекта будут продолжаться, куда должны относиться проценты по кредиту – на капитализацию оставшихся объектов или на затраты текущей деятельности?
АКТУАЛЬНО НА 21.10.2013
Основной вывод, который следует из норм законодательства: поскольку кредиты получены под финансирование конкретного проекта, который включает в себя строительство нескольких объектов, без разбивки средств в кредитных договорах на финансирование отдельных объектов, то считаем правильным продолжение капитализацию процентов с отнесением затрат на оставшиеся объекты проекта. Такой вывод основан на следующем.
Согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» капитализация финансовой расходов, связанных с квалификационным активом является обязательной.
Пунктом 5 П(С)БУ 31 определено, что капитализация финансовых расходов применяется только к сумме тех финансовых расходов, которые можно было бы избежать, если бы не производились расходы на создание квалификационного актива. Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации включают только расходы, для осуществления которых уплачиваются денежные средства, передаются другие активы или принимаются обязательства по начислению процентов.
Основываясь на данном пункте П(С)БУ 31, ответим на вопрос: можно ли было бы избежать уплаты процентов, если бы не строительство данного проекта? Да, компания бы не получала данные кредиты, если бы не начала строительство. Следовательно, на основании данного пункта такие проценты подлежат капитализации до момента окончания работ по проекту.
Капитализация финансовых затрат осуществляется только на протяжении периода создания квалификационных активов и прекращается после завершения работ и ввода объектов в эксплуатацию. После этого проценты относятся на расходы отчетного периода.
Согласно п.4.2. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых затрат от 1 ноября 2010 года N 1300 при получении предприятием кредита непосредственно для создания квалификационного актива капитализации подлежит вся сумма финансовых затрат, связанных с этим кредитом.
Отсюда следует вывод, что частичное завершение работ по отдельным объектам проекта не является основанием для прекращения капитализации процентов, поскольку работы по строительству в рамках проекта продолжаются в части оставшихся объектов. Следовательно, капитализировать проценты необходимо до ввода в эксплуатацию оставшихся объектов. По нашему мнению, избежать капитализации процентов в части введенных в эксплуатацию объектов можно было бы при получении кредитов под каждый объект в отдельности или четкого разделения в кредитном договоре средств на конкретные объекты.