Подлежат ли капитализации проценты по кредиту, частично направляемому на погашение ранее полученного кредита?
АКТУАЛЬНО НА 05.10.2011
С 1 января 2011 года вступили в силу изменения к П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», которые были внесены приказом Минфина от 24.09.2010 г. № 1085.
Так согласно внесенным изменениям для всех тех, кто составляет полную финотчетность, капитализация финансовой расходов, связанных с квалификационным активом, стала обязательной.
Пунктом 5 П(С)БУ 31 определено, что капитализация финансовых расходов применяется только к сумме тех финансовых расходов, которые можно было бы избежать, если бы не производились расходы на создание квалификационного актива. Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации включают только расходы, для осуществления которых уплачиваются денежные средства, передаются другие активы или принимаются обязательства по начислению процентов
Квалификационным активом, согласно П(С)БУ 31, является актив, который обязательно требует существенного времени для его создания. К нему можно отнести строительство для собственных нужд, сложное оборудование, другие объекты, которые требуют длительного времени до ввода в эксплуатацию.
Согласно с рекомендациями Минфина, изложенными в письме от 01.06.2006 года № 31-34000-10-5/11601 и пункта 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Минфина от 01.11.2010 № 1300 существенным временем для создания, подготовки к использованию или продажи актива считается время, которое составляет более трех месяцев.
Под финансовыми расходами в пункте 3 П(С)БУ 31 рассматриваются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями.
Как видно из данного пункта капитализации подлежат не только проценты а и другие расходы предприятия. При этом, согласно с пунктом 1.3 Методрекомендаций № 1300 для целей бухгалтерского учета финансовые расходы включают:
Бухгалтерским стандартом №31 и Методрекомендациями № 1300 не оговорены случаи как капитализировать проценты по займам, выданным для погашения ранее полученного кредита, проценты по которому подлежали капитализации. Но, основываясь на п.5 П(С)БУ 31, что если бы не капитальные инвестиции по строительству, то получение этих кредитных средств можно было бы избежать. Следовательно, на основании данного пункта такие проценты подлежат капитализации.
Следует отметить, что в таких случаях пункт 11 Международных стандартов финансового учета 23 «Расходы по займам» рекомендует принять «профессиональное суждение». То есть специалисты предприятия на основании своих субъективных оценок решают, каким образом привлеченные средства связаны с созданием квалифицированного актива. Так как принятое решение будет связано не только с бухгалтерским, но и с налоговым учетом, то считаем, что стоит исходить из того, что если бы привлеченные средства обеспечивали другие направления деятельности предприятия, то его собственных средств не достаточно было для создания квалифицированного актива. То есть полагать, что связь между создаваемым квалифицированным активом и заимствованиям компании есть всегда и поэтому рассмотрению на предмет капитализации подлежит абсолютно все финансовые затраты.
Иными словами, взятый кредит на погашение старого кредита, который непосредственно связан с созданием квалифицированного актива, так же связан с созданием данного актива и проценты по новому кредиту, так же в полном объеме подлежат капитализации.