Каким образом следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственную операцию по предоставлению благотворительной помощи в виде:
1.1. Благотворительного денежного взноса?
1.2. Покупки новой спецтехники (автовышка), приобретенной у плательщика НДС?
1.3. Покупки новой спецтехники (автовышка), приобретенной у неплательщика НДС?
1.4. Приобретения спецтехники (автовышка) с последующим оприходованием на баланс предприятия для дальнейшей передачи горсовету?
Предприятие с оборотом до 20 млн.грн. и не будет применять налоговые разницы.
АКТУАЛЬНО НА 21.01.2016
1. Благотворительный денежный взнос.
В бухучете взнос отражается на расходах прочей операционной деятельности (сч.94).
В налоговом учете налога на прибыль эта сумма останется в расходах, поскольку предприятие не применяет налоговые разницы.
На денежный взнос НДС не начисляется, поскольку он не является объектом обложения согласно раздела 5 НКУ.
2. Покупки новой спецтехники (автовышка), приобретенной у плательщика НДС.
В бухучете технику, предназначенную для передачи можно отразить на счете 28.
При передаче Горсовету стоимость техники со счета 28 будет отнесена на расходы (сч.94).
В налоговом учете налога на прибыль эта сумма останется в расходах, поскольку предприятие не применяет налоговые разницы.
НДС, уплаченный поставщику, будет отражен в налоговом кредите. Бесплатная передача является объектом обложения НДС. При этом поскольку база обложения при бесплатной передаче равна 0, то выписывается одна нулевая налоговая накладная. В тоже время поскольку согласно п.188.1 НКУ база обложения не может быть меньше цены приобретения, то начисляется НДС и выписывается налоговая накладная на стоимость приобретения. Таким образом, при бесплатной передаче предприятие выписывает две налоговые накладные:
первую— исходя из фактической цены поставки (т.е. по нулевой стоимости);
вторую— на сумму превышения цены покупки над фактической ценой с соответствующим типом причины («15», «16» или «17»), которую не выдают получателю.
Есть еще один риск, поскольку в этом случае могут потребовать начислить НДС дважды. Второй раз на основаии п.198.5 НКУ, так как техника не будет использоваться в хозяйственной деятельности предприятия и при ее приобретении был отражен налоговый кредит. Об этом, в частности, писали налоговики в письме от 11.11.2015 № 25227/10/28-10-06-11). В другом письме от 27.11.2015 № 26071/10/28-10-06-11 о втором НДС уже ничего не указано, но по нашему мнению, такой риск доначисления остается.
3. Покупки новой спецтехники (автовышка), приобретенной у неплательщика НДС.
В бухучете технику, предназначенную для передачи можно отразить на счете 28.
При передаче Горсовету стоимость техники со счета 28 будет отнесена на расходы (сч.94).
В налоговом учете налога на прибыль эта сумма останется в расходах, поскольку предприятие не применяет налоговые разницы.
Бесплатная передача является объектом обложения НДС. При этом поскольку база обложения при бесплатной передаче равна 0, то выписывается одна нулевая налоговая накладная. В тоже время поскольку согласно п.188.1 НКУ база обложения не может быть меньше цены приобретения, то начисляется НДС и выписывается налоговая накладная на стоимость приобретения. Таким образом, при бесплатной передаче предприятие выписывает две налоговые накладные:
первую— исходя из фактической цены поставки (т.е. по нулевой стоимости);
вторую— на сумму превышения цены покупки над фактической ценой с соответствующим типом причины («15», «16» или «17»), которую не выдают получателю.
Риска начислить НДС еще один раз нет, поскольку при приобретении не был отражен налоговый кредит.
4. Приобретения спецтехники (автовышка) с последующим оприходованием на баланс предприятия для дальнейшей передачи горсовету.
Данный вариант рассмотрен в ситуации, когда Горсовет принимает решение в рамках своих полномочий о том, что предриятие должно передать технику на баланс Горсовета или какого-нибудь предприятия коммунальной собственности. Ваше предприятие передает технику в этом случае не как благотворительный взнос, а по распоряжению Горсовета.
В бухучете технику, предназначенную для передачи можно отразить на счете 28.
При передаче Горсовету стоимость техники со счета 28 будет отнесена на расходы (сч.94).
В налоговом учете налога на прибыль эта сумма останется в расходах, поскольку предприятие не применяет налоговые разницы.
Бесплатная передача является объектом обложения НДС. Но поскольку это уже не благотворительная помощь, а передача по решению местного органа власти, то можно применить действие п.197.1.16 НКУ, который предусматривает освобождение от НДС в случаях «безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень».
Данная норма позволяет не применять п.188.1 НКУ и доначислять НДС до цены приобретения.
В тоже время, так как техника используется в льготируемой операции и при ее приобретении был отражен налоговый кредит, то возникате необходимость начислить НДС на «условную» поставку согласно п.198.5 НКУ. Но ести техника была приобретена у неплательщика НДС, то нет необходимости начислять НДС на основании п.198.5 НКУ.