Дата налогового обязательства НДС при экспорте по ГТД по дате фактического вывоза
Проводили в программе ГТД по экспорту по дате декларации с привязкой к курсу в ГТД.
Создавали НН с 0 % ставкой по дате ГТД.
Прочитали разъяснения, что НН при экспорте нужно создавать по дате пересечения границы.
Т.к. декларации оформляли в электронном виде, информацию о пересечении не получали.
Какие будут последствия, если ГТД и пересечение границы в разных периодах?
Например:
Дата ГТД- 31.01.2019 по курсу 31.01.2019
НН создали 31.01.2019 по курсу 31.01.2019
дата пересечения 01.02.2019.
Необходимо делать корректировки? Уточненки? НДС -0%.
Консультация исполнителя
В случае экспорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации, которая подтверждает факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства
К таможенной декларации предъявлено сразу два требования. Во-первых, она должна подтверждать факт того, что товары, указанные в ней, пересекли таможенную границу Украины. Во-вторых, она должна быть оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства.
Только на дату, когда оба эти условия выполнены, возникают налоговые обязательства по НДС.
Порядок оформления таможенной декларации установлен постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450 «Вопросы, связанные с применением ТД», согласно п. 16 которого электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии в ней отметки о завершении таможенного оформления и удостоверения такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего такое оформление. Такая оформленная декларация отправляется декларанту или уполномоченному им лицу.
Порядок подтверждения факта вывоза товара за пределы таможенной территории Украины урегулирован пунктами 30 - 32 Положения № 450. Пункт 30 Положения № 450 устанавливает, что вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины подтверждается таможенной декларацией, заполненной в обычном порядке и уведомлением о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины. Уведомление о фактическом вывозе товаров содержит информацию о количестве и номерах вывезенных товаров, дате их фактического вывоза, а в случае таможенного оформления товаров по электронной таможенной декларации- также информацию о номере такой таможенной декларации. Если таможенное декларирование осуществляется с применением электронной декларации, не позднее следующего рабочего дня после внесения в Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов в пункте пропуска через государственную границу информации о вывозе товаров таможенная служба передает уведомление о фактическом вывозе товаров в ГФС, а также декларанту (уполномоченному им лицу) (п. 32 Положения № 450).
Дата, указанная в таком уведомлении, и будет датой возникновения налоговых обязательств по НДС.
Если база налогообложения при экспорте товара была отражена в налоговой накладной и в декларации по НДС неправильно, желательно оформить расчет корректировки к такой налоговой накладной и отразить в декларации результаты корректировки. Цена поставки (без учета НДС), то есть база налогообложения, является обязательным реквизитом налоговой накладной. Поэтому такую ошибку лучше исправить (несмотря на то, что ставка НДС составляет 0 %). Особенно желательно это сделать, если Ваше предприятие претендует на бюджетное возмещение. В данном случае на дату выявления ошибки желательно оформить расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной.
В случае, если Ваше предприятие самостоятельно не исправит эту ошибку, орган ГФС может:
- не признать право на бюджетное возмещение НДС за соответствующий период;
- применить к должностным лицам предприятия административные санкции согласно статьи 163-2 Кодекса об административных правонарушениях (5-10 необлагаемых минимумов доходов граждан, а при повторном нарушении – 10-15 нмгд по результатам проверки декларации).
