Инвентаризация основных средств

АКТУАЛЬНО НА 22.03.2011

Инвентаризацию необходимо провести в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 11 августа 1994г. N 69, оформив при этом все предусмотренный документы по установленной форме (ведомости, описи, протоколы). Кроме этого, учитывая задачи поставленный Налоговым кодексом перед такой инвентаризацией, необходимо на основании этих материалов инвентаризации составить итоговые ведомости (утвердив их протоколом инвентаризационной комиссии), в которые включить уже только производственные необоротные активы в разбивке по налоговым и бухгалтерским группам.

При этом по каждому объекту рекомендуется предусмотреть следующие графы (в данном случае предполагается, что все объекты будут амортизировать по прямолинейному методу):

1.- первоначальная (переоцененная) стоимость

2.- накопленная амортизация

3.- сумма дооценок в бухучете, проведенных после 01.01.2010г.

4.- сумма амортизации, которая была начислена на дооцененную сумму, по дооценкам, проведенных после 01.01.2010г.

5.- амортизируемая стоимость для целей налогового учета (гр.1 – гр.3 – гр.11)

6.- накопленная амортизация для целей налогового учета (гр.2 – гр.4)

7.- фактический срок эксплуатации с даты ввода в эксплуатацию (мес.)

8.- срок полезного использования - ожидаемый срок эксплуатации с даты ввода в эксплуатацию (мес.)

9.- минимально допустимый срок полезного использования, предусмотренный НКУ (мес.)

10.- срок полезного использования с даты ввода в эксплуатацию в пределах минимально допустимого срока (гр.8, но не менее гр.9)

11.- ликвидационная стоимость

12.- остаточный срок полезного использования после 01.04.2011г. (гр.10 – гр.7)

13.- остаточная стоимость для амортизации в налоговом учете (гр.5 – гр.6)

14.- сумма амортизации за месяц (гр.13 / гр.12)

При переходе с 01.04.2011г. на налоговый учет необоротных активов в соответствии с требованиями Налогового кодекса рекомендуется учесть следующее.

1. Если срок полезного использования для целей налогового учета был подкорректирован по причине минимально допустимого срока, то в целях исключения расхождения в сроках эксплуатации в бухучете и налоговом учете желательно в бухучете установить такой же срок как в налоговом. Для этого конечно необходимо какое либо экономическое обоснование, но оно возможно и существует, например, по причине изменения условий эксплуатации.


2. В расчете определения временной налоговой разницы (превышение общей остаточной стоимости старых налоговых групп над остаточной стоимостью новых налоговых групп, подлежащих амортизации), которая будет амортизировать 3-и года прямолинейным методом, не использовать библиотечные фонды и МНМА, поскольку они не попадают в определение налоговых ОС.


3. Объекты которые имеют первоначальную стоимость более 1000 грн., даже если на 01.04.2011г. остаточная равна 0 или меньше 1000 грн., учитываются в составе соответствующей группы ОС.


4. Если объект имеет первоначальную стоимость менее 1000 грн., но не учитывался в МНМА в бухучете (находился в составе другой группы), есть все основания в налоговом учете учитывать такой объект в 11 группе налогового учета как МНМА.


5. Если объект на 01.04.2011г. имеет остаточную стоимость равную 0, но продолжает эксплуатироваться, то желательно этот объект учесть в соответствующей налоговой группе, что позволит в дальнейшем учитывать в налоговом учете расходы на ремонт (улучшения) данного объекта.


6. Если в бухучете учитываются улучшения арендованных ОС (счет 117), то в налоговом учете эти улучшения по нашему мнению также необходимо перевести в состав группы 9 «Прочие основные средства» со сроком использования не менее 12 лет. При этом, поскольку НКУ не раскрывает этот вопрос, то нельзя исключать требования налоговиков об учете расходов на улучшение арендованных объектов в составе соответствующих групп ОС (например, расходы на улучшение арендованного сооружения учитывать в 3-ей группе).


7. Определение лимита на ремонты (улучшения) в 2011г. начиная с 01.04.2011г. (до появления официальной позиции ГНАУ) рекомендуется осуществить следующим образом. Рассчитать лимит исходя из остаточной стоимости амортизируемых ОС налоговых групп (без учета групп 10, 11 – библиотечные фонды и МНМА) на 01.04.2011г. и уменьшить его на ремонты (улучшения), отраженные в составе валовых расходов в 1 кв. 2011г.