Учет при передаче в концессию имущества
Какие особенности учета при передаче в концессию имущества?Консультация исполнителя
АКТУАЛЬНО НА 23.09.2013
В ближайшее время начнется передача государственных объектов портовой инфраструктуры в концессию. В данном материале мы рассмотрели особенности отражения основных операции в учете по передаче имущества в концессию. Выводы, приведенные в таблице, основаны на нормах Налогового Кодекса Украины и Закона Украины «О концессиях» от 16.07.1999г № 997-XIV.
Учет у балансосодержателя имущества
Наименование операции | Налоговый учет | Бухгалтерский учет | Основание |
Передача имущества в концессию | Операция не отражается в налоговом учете. Доходы и расходы по данной операции у предприятия не возникают | Имущество продолжает числиться на балансе балансосодержателя
| пункт. 14.120 НКУ пункт. 153.4.2 НКУ статья 20 Закона о концессиях |
Налоговые обязательства по НДС при передаче имущества в концессию | Операция не является объектом обложения НДС |
| пункт 196.1.2 НКУ |
«Восстановление» налогового кредита по НДС по переданным объектам | Есть вероятность, что налоговики могут потребовать начислить «условное» обязательство по НДС по переданным объектам, так как операция по передаче в концессию не является объектом обложения и в последующем переданные объекты не участвуют в хоздеятельности балансосодержателя |
| пункты 196.1.2, 198.5 НКУ |
Концессионный платеж | Не отражается в доходах, так как платежи зачисляются в Госбюджет | Операция не отражается в бухучете | пункту 2 статьи 12 Закона о концессиях |
Начисление амортизации | Правомерность отнесения амортизации в налоговом учете вызывает сомнение, так как переданные объекты не участвуют в хозпредприятия (концессионные платежи балансосодержатель не получает, они поступают в Госбюджет) | Балансосодержатель начисляет амортизацию по переданному имуществу у себя в бухучете | пункт 3статья 20 Закона о концессиях |
Учет у концессионера
Наименование операции | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
Получение имущества в концессию | Операция не отражается в налоговом учете. Доходы по данной операции у концессионера не возникают | Имущество отражается в балансе концессионера
|
Право на налоговый кредит НДС при получению имущества в концессию | Операция не является объектом обложения НДС |
|
Концессионный платеж | Отражается в налоговых расходах концессионера | Отражается в расходах на соответствующих бухгалтерских счетах |
Начисление амортизации | Амортизация в налоговом учете на объекты, полученные в концессию, не начисляется | Амортизация по данным объектам не начисляется
|
Отражение затрат, связанных с ремонтом и улучшением объектов концессии | В налоговом учете отражается сумма расходов, связанная с улучшением объектов полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 % «ремонтного лимита». В случае, если договор разрешает концессионеру осуществлять улучшение объекта концессии, часть стоимости таких улучшений в сумме, превышающей 10% «ремонтного лимита» амортизируется концессионером как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится объект концессии | Затраты, связанные с улучшением объектов концессии относятся на расходы или увеличивает стоимость объектов концессии в соответствии с ПСБУ и учетной политикой концессионера |
