Подоходный налог иностранного гражданина в Украине

Бывает, что работодатели принимают на работу иностранных граждан или лиц без гражданства. Но тогда они должны помнить, что официально трудоустроенным иностранцам также нужно платить НДФЛ. 

Как сказано в ст. 162.1.1 НКУ, нерезиденты должны уплачивать НДФЛ, если их доход получен на территории украинского государства.

Определение нерезидента и условия присвоения статуса

Как гласит Налоговый кодекс Украины, нерезидент - это иностранный гражданин без постоянного места жительства на украинской территории.

Но иностранный гражданин не будет признан нерезидентом если у него есть:

• гражданство Украины;
• он временно живет на территории другого государства, но имеет место постоянного жительства в Украине;
• постоянно живет на территории другого государства, но на украинской территории его держит семья, недвижимость или трудовая деятельность.

Иностранный гражданин может считаться резидентом, если он прожил на территории Украины более 183 дней. Решение о присвоении данного статуса рассматривается индивидуально.

Размер налога для нерезидента

Исходя из содержания ст. 170.10.1 НКУ, для обложения налогом доходов нерезидентов и резидентов используют одни и те же правила и ставки, плюс доход дополнительно облагается 1,5 % военным сбором.

Согласно ст. 167 НКУ и письма ГНАУ, доходы нерезидентов облагаются по следующим ставкам:

• 18% действует на доходы в виде зарплаты, доходы по  гражданско-правовым договорам, выплаты компенсационного характера и прочие, предусмотренные в ст. 167.2-167.5 НКУ.
• 18% - на прибыль от инвестиций, т.ч. от купли-продажи облигаций внутренних государственных займов (ст. 167.5.1 НКУ).
• 5% распространяется на дивиденды, если предприятие платит налог на прибыль, 9% - по упрощенной системе налогообложения. Обратите внимание, что при удержании НДФЛ из суммы выплаченных нерезиденту дивидендов можно столкнуться с двойным налогообложением. Чтобы этого избежать следует руководствоваться ст. 3.2 и ст.103 НКУ.
• 5% - на доходы от операций с недвижимостью (ст. 173.1 НКУ).

Удержание налогов

Если резидент, нанимающий на работу нерезидента, - юридическое лицо или частный предприниматель, то он выполняет роль налогового агента, самостоятельно удерживая с сотрудника налог и перечисляя его в государственный бюджет.

Согласно ст. 170.10.03 НКУ, при заключении договора с нерезидентом, резидент обязан включить в договор ставку налога на доход нерезидента.

Льгота по налогообложению для нерезидентов

Несмотря на то, что заработная плата нерезидента облагается налогом так же, как и для резидента, первый может уменьшить свой доход на размер налоговой льготы. Но, на основании ст. 166.4.1 НКУ, данная скидка предоставляется только резидентам.

Кабинет министров “За” электронное резидентство

Кабинет Министров Украины удовлетворил проект введения электронного резидентства. Данный эксперимент начался с 1 июля.

По предположению Минцифры, е-резидентство - это статус иностранного гражданина на территории украинского государства, предоставляющий доступ для получения административных услуг, оформления гражданско-правовых сделок и дистанционного ведения бизнеса в Украине.

По мнению министра цифровой трансформации Украины Михаила Федорова, проект е-резидентства поможет Украине стать привлекательнее для ведения бизнеса иностранцами на территории украинского государства в IT-сфере.

Планируется, что иностранцам э-резидентам будут доступны такие онлайн-услуги:

• квалифицированная электронная подпись;
• регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика;
• открытие счета в банке;
• упрощенный доступ к административным услугам.

В течение двух месяцев, начиная с июля 2020 года, Кабинет министров должен рассмотреть и принять сопутствующие нормативно-правовые акты для реализации данного эксперимента, а также составить перечень государств-участников эксперимента. Система “Э-резидент” будет размещена на сайте электронного правительства “Дiя”.

Разработку нормативно-правовых актов, создание организационных, технических и кадровых условий возложили на МВД, Минюст, Минфин, МИД, Государственную налоговую службу, Государственную службу специальной связи и защиты информации и Государственную службу финансового мониторинга.