Что нельзя включать в расходы предпринимателю, работающему по общей схеме

В статье мы разберем, какие виды расходов предприниматель на общей системе налогообложения не должен отражать в отчетности. 

Объектом налогообложения для предпринимателей является, согласно трактовке из Налогового кодекса Украины, чистый доход. То есть — разница между общим доходом и расходами, которые должны быть официально подтверждены и должны относиться к хозяйственной деятельности предпринимателя.

Важно: все расчетные операции предприниматель должен фиксировать в Книге учета доходов и расходов — это требование отражено в приказе Миндоходов от 16.09.13 г.

Итак, разберемся, какие виды расходов и затрат предприниматель может не причислять к статьям расходов.

Стоимость НДС

Суммы НДС уже автоматически начисляются к стоимости приобретаемых/продаваемых товаров или услуг. Эти суммы предприниматель не добавляет в расходы.

Без подтверждения первичными документами

Согласно закону, все затраты на хозяйственные операции должны отображаться в первичной документации (далее сокращенно — ПД). Однако в реальности у предпринимателя могут возникнуть определенные расходы вследствие экономических или технологических факторов. Тогда возникает вопрос — нужно ли включать их в расходы для учета налогов, если они не отображены в ПД? 

Мнение на этот счет есть у Государственной фискальной службы Украины. Она отмечает, что такие затраты, вызванные с естественной убылью товарных запасов/остатков, можно не включать в расходы. Ответственность за это законодательством не предусмотрена. 

Что касается амортизационных отчислений по тем основным средствам (далее сокращенно — ОС), которые приобретаются предпринимателем, по изготовленным ОС и по нематериальным активам. С 1 января 2017 года их можно включать в состав расходов — с учетом стоимости по каждому объекту налогообложения отдельно.

Расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности

К этой статье могут относиться следующие затраты:

• благотворительная или спонсорская помощь — даже если сумма была направлена некоммерческой организации;
• военный сбор, составляющий 1,5 % от чистого дохода.

Остальные затраты, например, расходы на мобильную связь (в том случае, если она связана с хозяйственной деятельностью, и это подтверждено документами) нужно включать в общие расходы.

Затраты, не вошедшие в перечень расходов Налогового кодекса

Здесь речь идет о конкретном пункте No117.4, в котором отражены те затраты, не включаемые в расходы. Например;

• сумма отрицательной курсовой разница при операциях в иностранной валюте;
• оплата аренды госсобственности;
• земельный налог;
• расходы на командировку сотрудников;
• оплата охраны помещений, где ведется хозяйственная деятельность;
• бухгалтерские и расходы на страховку и другие варианты.

Более подробно и с пояснениями можно найти в указанном пункте НКУ.

Расходы двойного назначения

Это касается расходов основных средств (далее сокращенно — ОС), которые не включаются в расходы предпринимателя. 

Пояснение. К ОС относятся следующие объекты:

• транспортные средства — грузовые и легковые;
• жилая недвижимость;
• участки земли.

Сверхнормативные расходы на топливо для грузовых ТС

Если расходы горюче-смазочных материалов не превышают нормативные показатели и связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя, то их можно включить в общие расходы. Если топливные расходы превысили нормативы, то они перестают относиться к расходам хозяйственной деятельности.

Вышеперечисленные затраты — это не полный перечень сорных затрат. К каждой статье расходов нужно относиться максимально внимательно в отношении включения их в состав расходов для дальнейшего налогового учета. Если предприниматель будет заподозрен в необоснованном занижении дохода, то налоговая служба имеет право не только доначислить налог, но и ввести штрафные санкции. Поэтому предприниматель должен включить в состав своих расходов конкретно те затраты, которые напрямую прописаны в Налоговом кодексе, и те, что официально подтверждены первичной документацией.