В лицензионном договоре на получение предприятием в пользование (не исключительные права) на год компьютерной программы – право пользования программой названо товаром. Правильно ли это, ведь согласно Налогового кодекса, права пользования отнесены к услугам. Как отражать в учете – как услугу или как товар?
АКТУАЛЬНО НА 07.04.2014
Исходя из поставленного вопроса видно, что в данном случае речь идет о роялти (определение роялти приведено в п.14.1.225 НКУ).
Согласно п.14.1.185 НКУ поставка услуг - любая операция, которая не является поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или проведение определенной деятельности.
Исходя из данной нормы можно сделать вывод, что для налоговых целей права пользования (роялти) следует рассматривать как услугу с соответствующим отражением в налоговых расходах с учетом ограничений, установленных п.140.1.2 НКУ. Также данная операция при расчете за роялти денежными средствами не облагается НДС согласно 196.1.6 НКУ.
Дата отражения в налоговых расходах в том отчетном периоде, в котором фактически состоялось получение таких прав (увеличение обязательства), то есть в периоде, в котором был подписан акт приема-передачи лицензионных прав. Такой позиции придерживается ГНСУ в письме от 12.01.2012 № 605/6/15-1215.
Относительно того, что в договоре права пользования (роялти) названы товаром не меняет требований отражения в учете - такие права отражаются в качестве услуг, и не приходуются в составе запасов или нематериальных активов.