Признание безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Минфин расставил точки над «i» относительно признания безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Приказом Минфина от 3 апреля 2018 года № 400 утверждена обобщающая налоговая консультация о необходимости обращения в суд для признания задолженности безнадежной в соответствии с подпунктом «а» подпункта 14.1.11 НКУ.

420 07.02.2018 13:46

Консультація виконавця

Експерт B2B Consult, фото
Експерт,
У сервісі:1 рік
0 відгуків (0 +) (0 -)
Поставити пряме питання Залишив відповідь: 07.02.18 13:46

Актуально на11.04.2018

Безнадежная задолженность - это задолженность, которая соответствует одному из перечисленных подпунктом признаков. В частности, согласно подпункту «а» подпункта 14.1.11 НКУ под безнадежной задолженностью понимается задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности. Подпунктом «а» подпункта 14.1.11 НКУ не устанавливается каких-либо дополнительных условий для признания задолженности по обязательствам, по которым истек срок исковой давности, безнадежной.

Поэтому, исключительным и достаточным критерием для признания задолженности безнадежной согласно подпункту «а» подпункта 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности по такой задолженности, независимо от того обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет.

Напомним, что ранее ГФС неоднократно высказывала мнение, что задолженность с истекшим сроком исковой давности можно считать безнадежной, только если принимались меры по ее взысканию и они не привели к положительным результатам. Такие выводы прослеживаются в целом ряде писем фискалов (см., например, письма в части порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности от 17.11.17 г. № 2658/ІПК/28-10-01-03-11, от 01.09.17 г. № 1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 06.04.17 г. № 7207/6/99-99-15-02-02-15, от 21.04.17 г. № 8490/6/99-99-15-02-02-15, от 22.08.17 г. № 1707/ІПК/-4-36-12-32-20). Соответственно, по мнению фискалов, плательщик имеет право уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п.п. 139.2.2 НКУ) лишь в том случае, если в течение срока исковой давности он принял соответствующие меры по взысканию такой задолженности (направил претензию должнику, обратился в суд, подал заявление о банкротстве должника и т. д.) и они не увенчались успехом.

Обобщающей налоговой консультацией могут воспользоваться все налогоплательщики. В случае, когда положения индивидуальной налоговой консультации противоречат положением обобщающей налоговой консультации, применяются положения обобщающей налоговой консультации. Следовательно, теперь плательщик имеет право уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности даже, если он не принимал какие-либо меры по взысканию такой задолженности.

 

Однако, если у плательщика налога на прибыль, применяющего корректировки финансового результата, есть «просроченная» дебиторская задолженность, по которой в течение срока исковой давности не предъявлялись требования по ее взысканию, такая задолженность рассматривается как бесплатно предоставленные товары, услуги (п.п. 14.1.13 НКУ) либо безвозвратная финансовая помощь (п.п.14.1.257 НКУ). Таким образом, необходимо учитывать ее при увеличивающей корректировке финрезультата согласно п.п.140.5.10 НКУ. По нашему мнению, чтобы эти нормы можно было не применять не обязательно применять все возможные меры, но необходимо предъявить хотя бы претензию должнику.

При этом корректировать (увеличивать) финрезультат по п.п.140.5.10 НКУ придется, если должник - неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц) или плательщик налога на прибыль по ставке 0 %. Если должник — неприбыльная организация, то включается увеличивающая корректировка из п.п.140.5.9 НКУ, а п.п.140.5.10 НКУ не применяется.