ВФП физлицу-учредителю

     Добрый день!

    Да, я знаком с позицией ДПС, изложенной в приложенном Вами файле. И считаю, что юрлицо может предоставить такую финансовую помощь, но при этом необходимы определённые уточнения.

    1. Очень важен источник тех средств, которые будут предоставлены в качестве возвратной финансовой помощи. Если сумма финансовой помощи полностью перекрывается собственным капиталом (первый раздел пассива балланса), то в таком случае однозначно ни о каком финансовом посредничестве говорить не приходится, т.к. в заем предоставлены исключительно собственные средства предприятия. Если же собственного капитала недостаточно, то действительно могут быть проблемы как с запрещённой для единщика, так и с безлицензионной деятельностью, если средства для выдачи финпомощи были привлечены на финансовых рынках.

    2. Дополнительно в пользу несистемности такой деятельности будет служить наличие лишь одного договора и лишь с одним лицом, пусть и растянутого по времени. Если же средства, выданные в качестве займа учредителю, являются заёмными, то никакие аргументы не помогут, я бы рекомендовал отказаться от такой операции.

    Также отмечу, что правовой основой для предоставления возвратной финансовой помощи является договор займа. Термин возвратной финансовой помощи фигурирует исключительно в налоговом законодательстве. Отношения же по договору займа регулируются ст.ст. 1046 – 1053 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее – ГКУ).

Согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заемодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть ссудодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Согласно ст. 1049 ГКУ заемщик обязан вернуть ссудодателю ссуду (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, что были переданы ему ссудодателем) в срок и в порядке, установленные договором.

При этом в законодательстве определяются понятия как «срок действия договора», так и «срок (срок) исполнения обязательства» (ст.ст. 530, 631 ГКУ). Так, согласно ст. 530 ГКУ, если в обязательстве установлен срок (срок) его исполнения, то оно подлежит исполнению в этот срок (срок).

Статьей 631 ГКУ определено, что сроком договора является время, за которое стороны могут осуществить свои права и выполнить свои обязанности в соответствии с договором. Таким образом, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая физическим лицом на основании заключенного договора займа, в течение его срока действия, то есть времени, в течение которого должник должен исполнить обязанность по возврату полученной помощи, не является объектом налогообложения.

Вместе с тем, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и превышающая сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II Кодекса, устанавливающего порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашению налогового долга.

Физическое лицо самостоятельно платит налог на доходы физических лиц с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация); основная сумма долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан уведомить налогоплательщика – должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает его в Декларации.

В случае же неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном п. 164.2 ст. 164 Кодекса такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса. При этом исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите гражданского права или интереса. Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. По общему правилу течение общей исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило. Так, по обязательствам с определенным сроком выполнения течение исковой давности начинается с истечением срока выполнения. Для исчисления исковой давности применяются общие положения об исчислении сроков, содержащихся в ст. 252 – 255 ГКУ. Учитывая изложенное, если должником не выполняется обязательство в срок, определенный договором, то есть не возвращается возвратная финансовая помощь, то сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход плательщика налога в случае ее аннулирования (прощения) кредитором до истечения срока исковой давности на основании п.п. "д" о.п. 164.2.17 или о.п. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в случае истечения срока исковой давности.

    Таким образом, если долг будет возвращён (и не прощён до истечения срока исковой давности), то, при соблюдении вышеуказанных моментов, негативных последствий не вижу.

    Если необходимы дополнительные уточнения по этому вопросу +380674804561 Телеграм/Вайбер.

    С уважением, Игорь Бутник.