Кассовый метод НДС при поставке электроэнергии, теплоэнергии, угля

Как применять на практике кассовый метод НДС при поставке электроэнергии, теплоэнергии, угля, который введен с 01.01.2016г.?

255 01.03.2018 09:41

Консультація виконавця

Експерт,
У сервісі:1 рік
0 відгуків (0 +) (0 -)
Поставити пряме питання Залишив відповідь: 01.03.18 09:41

АКТУАЛЬНО НА 11.02.201

Согласно новой нормы (п.44) подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" НКУ (изменения внесены Законом от 24 ноября 2015 года N 812-VІІІ), которая вступила в силу с 01.01.2016г.:

Временно, до 1 июля 2017г., плательщики налога, которые осуществляют поставку (в т.ч. оптовую), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставку угля, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Данная норма будет касаться любых плательщиков, которые поставляют, передают и распределяют электрическую и/или тепловую энергию, поставляют уголь. Например, нужно будет применять кассовый метод по НДС, если у предприятия есть котельная, которая поставляет теплоэнергию другим лицам.

На наш взгляд, эта норма не затронет арендодателей, которые перевыставляют на арендаторов суммы компенсации за потребленные электроэнергию и тепловую энергию. Нужно только правильно писать в акте предоставленных услуг и налоговой накладной, не «электроэнергия», а «возмещение расходов по электроэнергии».

Что такое кассовый метод определено п.14.1.266 НКУ: «касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг)»

Данное изменение в НКУ усложнит работу бухгалтеров в части учёта налогового обязательства и налогового кредита по операциям, которые учитываются по первому событию и операциям, которые будут учитываться по кассовому методу.

Это значит, что придется вести отдельный учет операций, учитываемых по:

  • кассовому методу;
  • общему правилу.

Вести такой учет в отношении налогового кредита вовсе непросто и особенно по тем операциям, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (так называемые общехозяйственные и административные расходы). Удельный вес налогового кредита по кассовому методу должен отвечать доле использования товаров (услуг) в операциях по продаже по этому методу.

При этом налоговый кредит по доле, приходящейся на кассовый метод, будет возникать по оплате, а налоговый кредит по доле «первого события» — по первому из событий, которое произойдет раньше: оплата или оприходование.

Как же определять объемы, которые должны учитываться при распределении налогового кредита по кассовому методу в отношении операций, связанных с общими расходами?  Полагаем, что в такой ситуации придется воспользоваться аналогичным методом, предусмотренным п.199 НКУ и устанавливающим порядок распределения сумм уплаченного (начисленного) НДС на налоговый кредит в тех случаях, когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично нет.

Аналогично определению доли использования товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях за месяц, можно рассчитать сумму налогового кредита, которая приходится на операции, учитываемые по кассовому методу или в общем порядке.

В приложении 7 к декларации по НДС имеется таблица 4 для операций по кассовому методу (операции по жилищно-коммунальным услугам согласно п.187.10 НКУ). Данное приложение, предприятия применяющие кассовый метод, представляют в налоговую ежемесячно.

Следует также помнить об ограниченном сроке для отражения налогового кредита при применении кассового метода (п.198.6 НКУ): налоговые накладные, зарегистрированные с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована накладная, но не позднее чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика.