Розчищення орендованих земельних ділянок та облік деревини
Доброго дня.
Просимо надати консультацію щодо правильного документального оформлення та бухгалтерського обліку наступної господарської операції.
Сільськогосподарське підприємство — юридична особа, платник податків, здійснює діяльність з вирощування сільськогосподарських культур на орендованих земельних ділянках.
Частина земельних ділянок перебуває у стані заліснення або засмічення самосівом, кущами та деревною рослинністю, що унеможливлює їх повноцінне використання для ведення сільськогосподарського виробництва.
З метою приведення земельних ділянок у придатний для обробітку стан підприємством укладено договір із виконавцем послуг щодо розчищення земельних ділянок від дерев, кущів та іншої рослинності.
Домовленість між сторонами полягає в тому, що:
- виконавець здійснює роботи з розчищення земельних ділянок;
- в якості оплати за виконані роботи виконавець залишає собі деревину, кущі та іншу сировину, отриману в результаті виконання робіт;
грошові розрахунки між сторонами фактично не проводяться.
У зв’язку з цим виникли питання щодо правильного оформлення таких операцій, а саме:
1. Чи допускається така форма взаєморозрахунків між сторонами?
2. Яким чином правильно оформити передачу деревини/рослинності виконавцю:
- через акти виконаних робіт;
- акти передачі;
- товарні накладні;
- інші документи?
3. Чи потрібно підприємству вести окремий облік отриманої/переданої деревини або визначати її ринкову вартість?
4. Чи виникають у підприємства податкові наслідки або необхідність відображення доходу/реалізації?
5. Чи потрібні додаткові дозволи або погодження щодо видалення самосійної деревної рослинності на орендованих земельних ділянках сільськогосподарського призначення?
6. Чи достатньо для виконавця актів виконаних робіт та документів про походження деревини для її подальшого транспортування або реалізації?
7. Які ризики або додаткові вимоги можуть виникнути під час перевірок контролюючих органів?
Будемо вдячні за рекомендації щодо найбільш правильного та безпечного способу оформлення даних господарських операцій.
Консультація виконавця
1. Розрахунок за надані послуги
Стаття 715 Цивільного кодексу України визначає, що між двома юридичними особами може бути укладено договір міни - передачу товару у власність взамін за інший товар. Згідно пункту 5 цієї статті, договором міни може бути встановлений обмін майна на роботи (послуги). Стаття 293 Господарського кодексу України також передбачає можливість укласти договір міни між суб'єктами господарювання (цей кодекс втратив чинність у 2026 році, однак укладення договору міни не заборонено).
Тому підприємство-замовник може розрахуватись за надані послуги товаром, а не грошима.
Водночас потрібно враховувати положення пункту 291.6. статті 291: Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Відповідно, суб'єкт господарювання на єдиному податку не може розраховуватись товаром за послуги. Розрахунок має проводить в грошовій формі.
2. Оформлення очищення земельної ділянки від зелених насаджень
Спершу потрібно оформити документи, які підтверджують законність отримання деревини. Порядок видалення зелених насаджень у межах населених пунктів (Постанова 1045) передбачає:
- видалення дерев та інших рослин здійснюється на підставі ордеру, виданого виконавчим органом сільської, селищної, міської ради;
- підставою для прийняття рішення компетентним органом та видачі ордеру є заява про видалення зелених насаджень суб’єкта господарювання (далі - заявник), подана у паперовій або електронній формі із зазначенням причини (необхідності) видалення зелених насаджень;
- заява повинна містити: найменування компетентного органу, до якого вона подається; відомості, достатні для встановлення особи заявника, його контактні дані (прізвище, власне ім’я, по батькові (за наявності) або найменування особи, адреса місця проживання/перебування, місцезнаходження, номер засобу зв’язку, адреса електронної пошти, інші контактні дані);
- після надходження заяви компетентний орган утворює комісію з питань визначення стану зелених насаджень та їх відновної вартості (далі - комісія), до складу якої входять представники заявника, власника земельної ділянки (користувача), компетентного органу, територіального органу Держекоінспекції, а у разі потреби - балансоутримувача території та комунального підприємства, що здійснює утримання зелених насаджень.
Відповідно, користувач земельної ділянки має право отримати ордер на видалення зелених насаджень. Водночас в законодавстві України відсутній єдиний документ, який регулює вирублення зелених насаджень поза межами населених пунктів. Місцеві органи влади можуть затверджувати власні правила видалення зелених насаджень.
Закон України 2321-IX визначає поняття самозалісеної ділянки - це земельна ділянка будь-якої категорії земель (крім земель лісогосподарського призначення, природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення) площею понад 0,5 гектара, вкрита частково чи повністю лісовою рослинністю, залісення якої відбулося природним шляхом. Власник земельної ділянки має право видалити зелені насадженні з належної йому ділянки без необхідності отримання дозволу від органу місцевого самоврядування.
Якщо орендовані ділянки знаходяться поза межами населеного пункту, підприємству-орендарю потрібно отримати письмове погодження власника земельної ділянки на проведення робіт з очищення земельних ділянок від зелених насаджень.
3. Подальше оформлення видобутої деревини
- Укласти з виконавцем договір надання послуг з очищення земельної ділянки від зелених насаджень на чітко визначену вартість.
- Укласти з виконавцем договір купівлі-продажу деревини та таку саму суму, як і договір надання послуг.
- Після надання послуги та фактичної передачі деревини виконавцю, сторони договору підписують Акт зарахуванням зустрічних однорідних вимог (такий спосіб припинення зобов'язання передбачений статтею 601 Цивільного кодексу).
- Для перевезення деревини виконавцем робіт потрібно оформити товарно-транспортну накладну та акт обстеження земельної ділянки. Такі документи оформлюються підприємством, яке передало деревину. Ці документи підтверджують законність походження деревини (що вона не вирублена нелегально).
- Підприємство-замовник також оформлює прибуткову накладну про взяття деревини на баланс (внутрішню) та видаткову накладну про передачу (відвантаження) деревини підприємству-виконавцю.
4. Податкові наслідки
Для підприємства-платника ПДВ:
- передача деревини підприємству-виконавцю вважається операцією з постачання товару; потрібно виписати та подати на реєстрацію податкову накладну за ставкою 20%.
- база оподаткування не може бути меншою за звичайну ціну (ринкову вартість деревини подібної якості та стану). Надто занижувати вартість деревини не рекомендовано, податкова може донарахувати її вартість до ринкової.
- внаслідок застосування податкового кредиту платіж до бюджету зменшується, але податкову накладну необхідно виписати та зареєструвати обов'язково.
Податок на прибуток:
- видобута деревина оприбутковується як "інший операційний дохід".
- сума, яка "виплачується" виконавцю включається до витрат підприємства-замовника на поліпшення/підготовку земель до використання за цільовим призначенням.
- прибуток підприємства збільшується на вартість деревини і водночас зменшується на вартість послуг: якщо ці суми зрівняються, вплив на обчислення податку на прибуток буде мінімальним.
Єдиний податок (для підприємств-сільгоспвиробників на 4 групі платників ЄП):
- платник податку 4 групи може оформити передачу деревини як бартерну операцію; обмеження на готівковий розрахунок в даному випадку не застовується, оскільки воно поширюється на платників податку 1-3 групи.
- потрібно правильно відобразити дохід від реалізації деревини в розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва. Оскільки деревина не відноситься до сільськогосподарської продукції, то цей прибуток включається до категорії "несільськогосподарського" доходу. Потрібно прослідкувати за дотриманням співвідношення: 75% - доходи від сільськогосподарської діяльності, 25% - інші доходи. При зменшенні сільськогосподарського доходу нижче 75% - підприємство втратить статус платника єдиного податку 4 групи та сплачуватиме податки на загальних підставах.
5. Ризики
Ризик №1. Бартерні операції (товар в обмін на послугу) викликають особливу увагу у податківців. Бажано, щоб вартість роботи з розчищення земельної ділянки співпала з вартістю деревини.
Якщо вартість послуги з розчищення земельної ділянки - 20 000 грн, а вартість деревини - 50 000 грн, виникне різниця у 30 000 грн, яка буде розглянута податковим органом як безоплатна передача товару.
В такому випадку підприємству доведеться нарахувати ПДВ на повну ринкову вартість деревини, без отримання податкового кредиту на різницю.
Ризик №2. Визнання господарської операції фіктивною. Податківці можуть визнати операцію обміну товару на послугу фіктивною. Для зменшення такої ймовірності необхідно:
- Ретельно задокументувати процес очищення земельної ділянки: скласти акт обстеження зелених насаджень на земельних ділянках, в якому зазначити про необхідність видалення цих насаждень з метою подальшого використання ділянок за цільовим призначенням; підготувати договір купівлі-продажу деревини та акт зарахування однорідних зустрічних вимог; прийняти деревину на баланс підприємства; виписати ТТН на постачання деревини виконавцю послуг.
- Мати укладений договір на надання послуг (з виконавцем) та Акт приймання-передачі виконаних робіт, в якому детально зафіксувати обсяг виконаної роботи. В договорі прописати порядок передачі виконавцю товару замість грошової форми оплати. Договір, як ви вказали, вже укладений, тому потрібно додатково скласти Акт.
- В подальшому вказаний пакет документів може бути використаний для оскарження рішення податкової про визнання операції фіктивною.
Ризик №3. Рентна плата. Стаття 256 Податкового кодексу встановлює рентну плату за використання лісових ресурсів:
- деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування;
- деревини, заготовлена під час проведення заходів:
щодо поліпшення якісного складу лісів, їх оздоровлення, посилення захисних властивостей (у деревостанах віком понад 40 років - рубки догляду за лісом, вибіркові санітарні рубки, вибіркові лісовідновні рубки, рубки, пов’язані з реконструкцією, ландшафтні рубки і рубки переформування; незалежно від віку деревостанів - суцільні санітарні та суцільні лісовідновні рубки);
з розчищення лісових ділянок, вкритих лісовою рослинністю, у зв’язку з будівництвом гідровузлів, трубопроводів, шляхів тощо;
другорядні лісові матеріали (заготівля живиці, пнів, лубу та кори, деревної зелені, деревних соків та інших другорядних лісових матеріалів, передбачених нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);
побічні лісові користування (заготівля сіна, випасання худоби, заготівля дикорослих плодів, горіхів, грибів, ягід, лікарських рослин, збирання лісової підстилки, заготівля очерету та інших побічних лісових користувань, передбачених нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства).
Як визначено статтею 55 Земельного кодексу України, до земель лісогосподарського призначення належать землі, вкриті лісовою рослинністю, а також не вкриті лісовою рослинністю, нелісові землі, які надані та використовуються для потреб лісового господарства.
До земель лісогосподарського призначення не належать землі, зайняті:
а) зеленими насадженнями у межах населених пунктів, які не віднесені до категорії лісів;
в) окремими деревами і групами дерев, чагарниками на сільськогосподарських угіддях, присадибних, дачних і садових ділянках;
г) полезахисними лісовими смугами на землях сільськогосподарського призначення.
З наданого вами опису вбачається, що земельні ділянки мають сільскогосподарське призначення і не є землями лісового фонду. В такому випадку видалення зелених насаджень на цих ділянках не є користуванням лісовими ресурсами та не передбачає сплати орендної плати. Однак рекомендую отримати від власника земельних ділянок підтвердження, що ці земельні ділянки відведені для сільского господарства та не відносяться до земель іншої категорії, зокрема земель лісового фонду.
Підсумок
Очищення земельних ділянок потребує:
1. Дозволу від власника ділянок на видалення зелених насаджень;
2. Акт обстеження земельних ділянок, складений користувачем ділянок (рекомендовано залучити до огляду ділянок власника або його уповноваженого представника; він має також підписати Акт);
3. Договір надання послуг та акт приймання-передачі наданих послуг;
4. Договір купівлі-продажу товару та акт приймання-передачі товару;
5. Вартість деревини та вартість послуг мають бути однаковими для проведення зарахування зустрічних однорідних вимог;
6. Акт зарахування зустрічних однорідних вимог обовязковий;
7. При передачі деревини виписати ТТН;
8. Подати податкову накладну щодо проведеної господарської операції.
