Авансовые взносы: ежемесячные и при выплате дивидендов

АКТУАЛЬНО НА 11.12.2015

 1. Ежемесячные авансовые взносы.

Установлены сроки уплаты ежемесячных авансовых взносов - с июня по май следующего года в размере 1/12 определенного налогового обязательства.

Разрешено делать уменьшение ежемесячных взносов на авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Учитывая переходные положения прописанные в Кодексе для авансовых взносов, такое уменьшение ежемесячных авансовых взносов будет возможно провести только при представлении декларации за 2015 год и только уменьшить ежемесячные авансовые взносы за июнь-декабрь 2016 года. В первую очередь авансы на дивиденды, уплаченные в бюджет до окончания 2015 года, будут направлены на погашение начисленного обязательства за 2015 год, а оставшуюся сумму аванса на дивиденды можно будет направить на уменьшение ежемесячных авансовых взносов за июнь-декабрь 2016 года. Таким образом, накопившаяся в настоящее время переплата авансовых взносов на дивиденды может быть реально использована только во второй половине 2016 года.

Вернуть переплату авансовых взносов на дивиденды по заявлению на текущий счет в банке не получится, так как в кодексе (п.57.1-1) появилась прямая норма, запрещающая это делать.

2. Авансовые взносы при выплате дивидендов.

Ранее аванс на дивиденды начислялся от суммы выплаченных дивидендов. Теперь база для начисления аванса изменилась: авансовый взнос рассчитывается не от всей суммы уплаченных дивидендов, а от суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. При этом законодатель для расчета суммы авансового платежа рассматривает два случая: погашены или нет налоговые обязательства по налогу на прибыль за период, за который выплачиваются дивиденды.

От какой суммы начислять аванс на госдивиденды – от всей суммы дивидендов или от суммы превышения дивидендов на облагаемой прибылью (с учетом выводов налоговиков в письме от 16.07.2015 г. N 14870/6/99-99-19-02-02-15)?

Авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается не от всей суммы уплаченных дивидендов, а от суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый год, по результатам которого выплачиваются дивиденды.

Если же год не окончен, а дивиденды уплачиваются, например, по окончании каждого квартала, то сумма налога на прибыль за год еще не известна и не погашена. В этом случае аванс на дивиденды нужно будет начислять не с суммы превышения, а со всей суммы дивидендов.

Следовательно, при выплате госдивидендов за I - III кварталы авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается со всей суммы, и лишь при уплате за IV квартал, если налог на прибыль уже уплачен, авансовый взнос платится с превышения суммы таких квартальных дивидендов над 1/4 объекта налогооблагаемой прибыли за отчетный год.

Например, если налогооблагаемая прибыль за 2015 года составила 120 тыс. грн., то ¼ часть данной прибыли составит 30 тыс. грн., госдивиденды за IV квартал 2015 года начислены в сумме 50 тыс. грн., то, аванс по налогу на прибыль нужно уплатить от суммы превышения – 20 тыс.грн. Но это при условии, если налог на прибыль с этой прибыли (120 тыс.грн.) уплачен в бюджет на момент выплаты дивидендов с этой прибыли. Если же налог еще не уплачен в бюджет, то аванс нужно начислить и уплатить в бюджет со всей суммы дивидендов (с суммы 50 тыс.грн.).

Также необходимо учесть следующие выводы налоговиков в письме от 10.11.2015 г. N 23921/6/99-99-19-02-02-15.

При определении суммы превышение дивидендов, которые подлежат выплате над значением объекта налогообложение за соответствующий отчетный год, необходимо одновременное соблюдение двух условий на момент выплаты дивидендов:

- представлена годовая декларация по налогу на прибыль

- полностью погашены (уплачены) налоговые обязательства по налогу на прибыль за этот год, самостоятельно начисленные плательщиком в такой декларации.

Как известно, предельный срок представления декларации за 2015 год – до 1 июня 2016г., а срок уплаты обязательства по налогу на прибыль по итогам декларации – до 10 июня 2016г.

Следовательно, чтобы уплатить авансовый взнос на дивиденды не со всей суммы, а с суммы превышения дивидендов над налогом на прибыль за этот год (а если нет превышения, то авансовый взнос вообще не платить), необходимо представить декларацию и уплатить в бюджет налог на прибыль до даты уплаты дивидендов.

В противном случае авансовый взнос по налогу на прибыль начисляется на всю сумму дивидендов.

Кроме того, как известно, госпредприятия уплачивают дивиденды (т.н. отчисления от чистой прибыли) на основании представляемого в налоговый орган расчета дивидендов. Несмотря на нормы законодательства, налоговики требуют представление этого расчета в сроки установленные для квартального периода, а не годового, т.е. в течение 40 дней, а уплату дивидендов в бюджет в течение 10 дней после этого (об этом указывается в двух письмах налоговиков от 19.04.2012 г. N 11361/7/15-1217, от 08.05.2012 г. N 13074/7/15-1217, а также в Налоговой базе знаний на сайте ГФСУ). Если госпредприятие, как того требуют налоговики, будет уплачивать дивиденды в бюджет за 4 квартал 2015г. до 20 февраля 2016г., то чтобы уплатить авансовый взнос не со всей суммы дивидендов, а только с суммы превышения, декларацию по налогу на прибыль и уплату налога на прибыль также придется выполнить до 20 февраля. Если декларацию и уплату по декларации осуществить позднее, то необходимо авансовый взнос платить со всей суммы дивидендов.

3. Зачет авансового взноса на дивиденды в счет ежемесячных авансовых взносов.

Сумма неучтенного в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль остатка авансовых взносов при выплате дивидендов, который отображается в строке 13.5.2 приложения ЗП к декларации за 2014 год, будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации за 2015 год при определении ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в следующий 12-и месячный период (письмо ГФС от 29.01.2015 г. N 2707/7/99-99-19-02-01-17). В первую очередь авансы на дивиденды, уплаченные в бюджет до окончания 2015 года, будут направлены на погашение начисленного обязательства за 2015 год, а оставшуюся сумму аванса на дивиденды можно будет направить на уменьшение ежемесячных авансовых взносов за июнь-декабрь 2016 года. Все дело в том, что по декларации за 2015 год будут рассчитываться ежемесячные авансовые платежи только за период июнь-декабрь 2016 года. А за январь – май 2016 года ежемесячные авансовые взносы рассчитаны по декларации за 2014 год – следовательно, за этот период авансовые взносы плательщик не сможет уменьшить (письмо ГФС от 14.05.2015 г. N 10269/6/99-99-19-02-01-15).

4. Отчисления части чистой прибыли госпредприятий не являются дивидендами для целей начисления авансовых платежей.

Отчисление в бюджет части чистой прибыли госпредприятий налоговики считают дивидендами, несмотря на то, что из определения дивидендов (п.14.1.49 НКУ) такие отчисления исключены с 2015 года. На основании этого требуют продолжать начислять авансовые взносы на такие отчисления в бюджет, как и до 2015 года. При этом аргумент налоговиков, почему они так считают, обоснованным не назовешь (просто налоговики решили, что направление части чистой прибыли в бюджет по своему экономическому содержанию отвечает определению дивидендов приведенному в п.14.1.49 НКУ). По нашему мнению, с такими выводами налоговиков можно поспорить, по крайней мере получить налоговую консультацию и оспорить ее выводы в суде (письмо ГФС от 29.01.2015 г. N 2707/7/99-99-19-02-01-17).