оподаткування виплати дивидендів нерезиденту
Практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана зі складністю застосування ПКУ та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов’язків товариства, що виникають з ситуації, викладеної нижче.ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «...» (далі – Товариство) перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.
Товариство має намір ввести до складу засновників фізичну особу - нерезидента , резидента Об’єднаних Арабських Еміратів, з потенційною часткою в розмірі 20% статутного капіталу Товариства (далі – КБВ).Фінансовий та юридичний відділи Товариства зіткнулися з наявністю у Податковому кодексі України кількох статей, присвячених оподаткуванню дивідендів, нарахованих(сплачених) на адресу фізичної особи-нерезидента.
Так п.п.170.10.1.п. 170.10 ст. 170 розділу VI ПКУ «Податок на доходи фізичних осіб» визначає що «Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів)» та відсилає до положень п.п. 167.5.2.п. 167.5. ст. 167 VI ПКУ «Податок на доходи фізичних осіб» щодо розміру податку саме з дивідендів -«5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування);».
Водночас в розділі ІІІ ПКУ «Податок на прибуток підприємств» п.п. 141.4.2. п.141.4. ст 141 встановлено розмір податку для доходів в вигляді дивідендів 15% «141.4.2. Резидент, у тому числі фізична особа — підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа — підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4–141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України».
Просимо роз’яснити, якими нормами Податкового кодексу Товариство має керуватись в цій практичній ситуації, а саме:
1) Чи потрібно оподатковувати дивіденди, які будуть сплачуватися Товариством фізичній особі-нерезиденту (резиденту Об’єднаних Арабських Еміратів), ПДФО та військовим збором?
2) В якому випадку до яких статей Податкового кодексу Товариству потрібно звертатись для вірного обчислення податків та зборів, пов’язаних з виплатою дивідендів?
3) Який розмір ПДФО та військового збору, при виплаті Товариством фізичній особі-нерезиденту (резиденту Об’єднаних Арабських Еміратів) дивідендів?
4) Як Товариство має враховувати умови Угоди між Урядом України і Урядом Об`єднаних Арабських Еміратів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, що ратифіковано Законом N 1013-IV ( 1013-15 ) від 19.06.2003, ВВР, 2004, N 2, ст.16.
Консультація виконавця
У 2021 Міністерство фінансів України затвердило Узагальнюючу консультацію щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів (Наказ № 480 від 20.08.2021).
В Розділі "Б" консультацію зазначено: операції з нерезидентами, за яких здійснюється виплата доходу, що прирівнюється Кодексом (мається на увазі Податковий кодекс) до дивідендів, у грошовій чи майновій формі, є обєктом оподаткування податком на доходи нерезидентів відповідно до правил абзаців 2 та 3 підпункту 141.4.2. пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу.
В пункті 141.4 статті 141 ПКУ зазначено:
Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є дивіденди, які сплачуються резидентом.
Ставка податку на дивіденди визначена в пункті 141.4.2.:
Резидент, який здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати.
Висновок: дивіденди, які виплачуються резидентом України на користь нерезидента оподатковуються в Україні, за ставкою 15% від суми виплати. Утримання та перерахування податку проводить податковий агент - резидент, який виплачує дивіденди нерезиденту.
Статтею 170.10 ПКУ визначено: Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів.
Дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1 (18% - ставка для пасивних доходів), 167.5.2 (5% - ставка для дивідендів по акціях та корпоративних правах) і 167.5.4 (9% - ставка податку для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток) пункту 167.5 статті 167 ПКУ.
Висновок: ПДФО на дивіденди нараховується за ставкою 5% (якщо платник дивідендів є платником податку на прибуток). Якщо платник дивідендів не сплачує податок на прибуток, ставка збільшується до 9%.
Платником військового збору є фізична особа-нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні. Об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) - дивіденди відносяться до таких доходів.
Ставка військового збору для дивідендів - 5% від суми, яка виплачується нерезиденту.
Отже, з дивідендів сплачуються наступні податки:
- податок на дивіденди - ставка 15%;
- ПДФО - ставка 5%;
- війський збір - ставка 5%.
Щоб уникнути оподаткування дивідендів в ОАЄ, потрібно надати підтвердження наявності статусу податкового резидента України та оплати усіх податків, встановлених законом, в Україні. Державна податкова служба надала роз'яснення щодо порядку отримання такої довідки, розміщене в базі даних Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу:
Форма довідки-підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів (далі – Довідка) та Порядок підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів (далі – Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.08.2022 № 248.
Відповідно до п. 5 Порядку Довідка надається за вибором платника у паперовій або електронній формі, про що він зазначає у заяві за формою, наведеною у додатку до Порядку. Довідку в електронній формі платник отримує у приватній частині Електронного кабінету з дотриманням вимог, встановлених розд. II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ).
Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків або фінансовому агенту, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-ІV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та є доступним в Електронному кабінеті (абзац третій п. 42.4 ст. 42 ПКУ).
Довідку в електронній формі платник отримує у меню «Вхідні/вихідні документи» приватної частини Електронного кабінету за ідентифікатором форми J1408202 (для юридичних осіб) та F1408202 (для фізичних осіб). Отриману Довідку можна:
переглянути без збереження;
завантажити у форматі PDF (інформаційна), або завантажити Довідку, засвідчену кваліфікованою електронною печаткою ДПС. При цьому Довідка завантажується у вигляді пакету, який містить: Довідку в електронному вигляді (форма J1408202 або F1408202) у форматі PDF та файл формату .p7s, який містить кваліфіковану електронну печатку ДПС.
Перевірка кваліфікованого електронного підпису чи печатки для електронних документів здійснюється за допомогою онлайн сервісу перевірки кваліфікованого електронного підпису чи печатки для електронних документів за посиланням https://czo.gov.ua, шляхом завантаження двох файлів: PDF та .p7s.
З інформацією щодо такої перевірки можна ознайомитися в меню «Порядок перевірки достовірності електронного документа» розділу «Допомога» Електронного кабінету.
