Дата оформлення акту надання послуг - дату складання чи дату погодження та підписання акту (для цілей ПДВ)?

Стосовно Вашої ситуації повідомляємо наступне.

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні регламентовано Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (Закон № 996).

Законом № 996 визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (абз.11 ст.1 Закону №996).

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні містити такі обов’язкові реквізити (ч.2 ст. 9 Закону №996):

• назву документа (форми);
• дату складання;
• назву підприємства, від імені якого складено документ;
• зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України податкові зобов’язання з ПДВ при постачанні послуг слід визнавати на дату «першої події», а саме:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронному форматі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, КЕП уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (п. 201.1 ПКУ).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання послуг, є для покупця таких послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п.201.10 ПКУ).

Отже, серед обов`язкових реквізитів первинного документа, визначених п. 2 ст. 9 Закону №996, дата підписання документа відсутня. Тому в разі поставки послуг дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ та складання податкових накладних за такими операціями слід визначати за датою складання документа (в паперовій або електронній формі), який містить відомості про постачання послуг. Адже такий реквізит визначено Законом №996, як обов`язковий для первинного документа.

Таким чином, при здійсненні платником податків (постачальником) операцій з постачання послуг, які оформлялись первинними  документами, складеними в електронній формі, датою виникнення податкового зобов’язання з ПДВ та складання податкової накладної за такою операцією буде вважатися дата складання первинного документа, який містить відомості про господарську операцію, незалежно від дати накладання електронного підпису.

Роз’яснення з цього приводу було надано ДПСУ (лист від 17.03.2020р. №112/6/99-00-07-03-02-06/ІПК ).

У Вашому випадку дату складання можна вважати датою оформлення документа.

 Що стосується податкового кредиту. При визначенні податкового кредиту ключовими є:

дата (податковий період) визнання податкового кредиту;

наявність та тип підтверджувального документа, а для податкової накладної ще й реєстрація.

Якщо податкова накладна постачальником ще незареєстрована, то податкового кредиту не буде незалежно від “правила першої події”.

Загальним правилом щодо визначення дати виникнення права на податковий кредит з ПДВ є так зване “правило першої події”, описане в п. 198.2 ПКУ. За ним ПК визнається на дату події, яка сталася раніше: або списання грошей з банківського рахунках платника ПДВ у рахунок оплати товарів (послуг); або отримання платником ПДВ товарів (послуг). Необхідною умовою визнання ПК є складання та реєстрація податкової накладної (ПН) постачальником.

З податковим кредитом можуть бути досить заплутані ситуації, наприклад  у І кварталі – виконавець передав послугу замовнику; у ІІ кварталі – замовник отримав послугу та сплатив за неї. Момент отримання послуги у даній ситуації може бути як І квартал (дата відправки), так і ІІ квартал. Це залежить від складеного договору та документального оформлення.

Отже, у вищеописаній ситуації постачальник має скласти податкову накладну у І кварталі. Щодо податкового кредиту, то він виникне на дату реєстрації податкової накладної (у І чи уже у ІІ кварталі).

ПКредит відображається на підставі ПН, яка зареєстрована в ЄРПН. Здійснено це має бути в наступні строки: якщо ПН оформлена з 1-го по 15-е число місяця – ПН має бути зареєстрована на пізніше останнього для цього місяця; якщо з 16-го по останнє число місяця – ПН має бути зареєстрована по 15-е число (включно) наступного місяця.

ПК відображається в періоді оформлення ПН, якщо її реєстрація відбулася у вищенаведені строки. У разі якщо реєстрація відбулася несвоєчасно, то ПК показують у тому періоді, коли відбулася реєстрація цієї ПН. При цьому насьогодні граничний строк щодо реєстрації ПН скасовано. Єдине обмеження – загальна сума ПДВ не повинна перевищувати реєстраційної суми, обчисленої відповідно до п. 2001.3 ПКУ. В декларації зареєстрована ПН може бути відображена протягом строку 1095 кал. днів з дати складання ПН.

Якщо є додаткові питання - звертайтесь.

Успіхів Вам!