Операции с ценными бумагами: бухгалтерский и налоговый учет

Как правильно вести бухучет и налоговый учет операций с ценными бумагами, если они были куплены и проданы по одной стоимости?


 

27.02.2018 16:28 1127

Консультація виконавця

B2B Consult
Експерт
У сервісі: 3 роки
0 відгуків (0 +) (0 -)
Консультацій: 511

АКТУАЛЬНО НА 21.07.2015 


Налоговый учет ценных бумаг.


По общему правилу  Налогового кодекса (пункт  134.1.1 НК) объект обложения налогом на прибыль исчисляется на базе финансового результата деятельности по данным бухгалтерского учета, но с учетом его корректировки на определенные налоговые разницы.


Как и ранее предприятия ведут отдельный ценнобумажный учет  (пункт 141.2.3 Налогового кодекса).


Так, согласно пункту 141.2 Налогового кодекса финансовый результат до налогообложения (т.е. финрезультат определенный по данным бухучета) корректируется:


– увеличивают на сумму такого отрицательного финансового результата (п. 141.2.1 НК);


– уменьшают на сумму такого положительного финансового результата (п. 141.2.2 НК).


В то же время делают корректировки на сумму "налогового" финансового результата:


 А именно, если по результатам отчетного периода получен:


– отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма убытков от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах, превышает общую сумму прибылей от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата уменьшает общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг следующих налоговых (отчетных) периодов (п. 141.2.4 НК);


– положительный общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма прибылей от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг превышает общую сумму убытков от таких операций, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода (п. 141.2.5 НК).


Следует отметить, что пунктом  141.2.6 Налогового кодекса  определено, что особый порядок налогообложения ценных бумаг  не распространяется на операции предприятий по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, которые выдали неэмиссионную ценную бумагу, во время выдачи и погашения таких ценных бумаг.


Из этого следует, что с 01.01.2015 г. операции по выдаче и погашению векселей отражают в учете по налогу на прибыль по бухгалтерским правилам.


Бухгалтерский учет.


Ценные бумаги удерживаемый с намерением его продажи, классифицируют как финансовую инвестицию – актив, удерживаемый предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (п. 4 П(С)БУ 13).


Финансовую инвестицию учитывают при первоначальном признании по фактической себестоимости (п. 29 П(С)БУ 13), которая состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с ее приобретением (п. 4 П(С)БУ 12).


Такие инвестиции учитывают по справедливой стоимости (п. 30 П(С)БУ 13) на субсчете 352 "Прочие текущие финансовые инвестиции". 


 


























































































№ п/п



Наименование операции



Бух. проводка



Сумма, грн.



Дт



Кт



 1



Перечислена  оплата банку за бланки векселей



685



3721



125,0



 2



Отражен налоговый кредит по НДС по бланкам векселей



641/НДС



644



20,83



 3



Начислена госпошлина за вексельные бланки



92



642



8,50



 4



Уплачена госпошлина в бюджет через подочетное лицо



642



3721



8,50



 5



Комиссия банка при уплате госпошлины



92



3721



5,0



 6



Приобретены бланки простого векселя в банке



209



685



104,17



 7



Отражен НДС по приобретенным бланкам



644



685



20,83



 8



Отражена стоимость вексельного бланка на забалансовом счете



08



 



125,0



 9



Приобретены инвестиционные сертификаты



352



685



48 330 000,0



 10



Проданы инвестиционные сертификаты



377



741



48 330 000,0



 11



Отражена себестоимость


реализованных ЦБ



971



352



48 330 000,0



 12



Получена оплата от покупателя



311



377



48 330 000,0



 13



Выданы векселя в счет оплаты ЦБ



685



511



48 330 000,0



 14


 



Списана стоимость вексельных бланков



92



209



104,17



 



08



104,17



 15



Отражен финансовый результат от продажи ЦБ



741



792



48 330 000,0



792



971



48 330 000,0


 


Хотим отметить, так как предприятие приобрело и продало ценные бумаги по одной стоимости, то у него не возникает налоговых разниц и корректировок в налоговом учете производить не нужно.

Якщо подобається, тисни кнопку
Підписуйтесь на B2BConsult.ua в соціальних мережах!
І будьте в курсі правових, податкових, фінансових новин України, а також нашого сервісу!

Підписатися в Facebook

Підписатися в Instagram

Підписатися в Telegram