Операции с ценными бумагами: бухгалтерский и налоговый учет

АКТУАЛЬНО НА 21.07.2015 

Налоговый учет ценных бумаг.

По общему правилу  Налогового кодекса (пункт  134.1.1 НК) объект обложения налогом на прибыль исчисляется на базе финансового результата деятельности по данным бухгалтерского учета, но с учетом его корректировки на определенные налоговые разницы.

Как и ранее предприятия ведут отдельный ценнобумажный учет  (пункт 141.2.3 Налогового кодекса).

Так, согласно пункту 141.2 Налогового кодекса финансовый результат до налогообложения (т.е. финрезультат определенный по данным бухучета) корректируется:

– увеличивают на сумму такого отрицательного финансового результата (п. 141.2.1 НК);

– уменьшают на сумму такого положительного финансового результата (п. 141.2.2 НК).

В то же время делают корректировки на сумму "налогового" финансового результата:

 А именно, если по результатам отчетного периода получен:

– отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма убытков от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах, превышает общую сумму прибылей от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата уменьшает общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг следующих налоговых (отчетных) периодов (п. 141.2.4 НК);

– положительный общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма прибылей от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг превышает общую сумму убытков от таких операций, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода (п. 141.2.5 НК).

Следует отметить, что пунктом  141.2.6 Налогового кодекса  определено, что особый порядок налогообложения ценных бумаг  не распространяется на операции предприятий по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, которые выдали неэмиссионную ценную бумагу, во время выдачи и погашения таких ценных бумаг.

Из этого следует, что с 01.01.2015 г. операции по выдаче и погашению векселей отражают в учете по налогу на прибыль по бухгалтерским правилам.

Бухгалтерский учет.

Ценные бумаги удерживаемый с намерением его продажи, классифицируют как финансовую инвестицию – актив, удерживаемый предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (п. 4 П(С)БУ 13).

Финансовую инвестицию учитывают при первоначальном признании по фактической себестоимости (п. 29 П(С)БУ 13), которая состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с ее приобретением (п. 4 П(С)БУ 12).

Такие инвестиции учитывают по справедливой стоимости (п. 30 П(С)БУ 13) на субсчете 352 "Прочие текущие финансовые инвестиции". 

Хотим отметить, так как предприятие приобрело и продало ценные бумаги по одной стоимости, то у него не возникает налоговых разниц и корректировок в налоговом учете производить не нужно.