Распределение основных средств по группам в бухгалтерском и налоговом учетах
В связи с отсутствием классификатора основных средств, просим помочь определиться, к какой ае основных средств бухгалтерского учета отнести следующие объекты: тракторы, экскаваторы, бульдозеры, автопогрузчики, телевизоры, кондиционеры, холодильники бытовые, стиральные машинки, пылесосы?
Консультація виконавця
АКТУАЛЬНО НА 05.04.2011
Статьей 145 Налогового кодекса определена классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимые сроки их амортизации. С 01.04.2010г. Налоговым кодексом определено 16 групп основных фондов.
Если сопоставлять налоговые группы основных средств определенные Налоговым кодексом с Планом счетов бухгалтерского учета, то классификация будет выглядеть следующим образом:
Номер группы | Наименование | Бухгалтерский счет | Срок амортизации |
група 1 | земельні ділянки | 101 | Нет амор. |
група 2 | капітальні витрати на поліпшення земель | 102 | 15 |
група 3 | 3.1 Будівлі, 3.2 споруди, 3.3 передавальні пристрої | 103, 100 | 20, 15, 10 |
група 4 | 4.1 машини та обладнання, 4.2 ЭВМ, телефоны и т.п. | 104 | 5, 2 |
група 5 | транспортні засоби | 105 | 5 |
група 6 | інструменти, прилади, інвентар (меблі) | 106 | 4 |
група 7 | тварини | 107 | 6 |
група 8 | багаторічні насадження | 108 | 10 |
група 9 | інші основні засоби | 109 | 12 |
група 10 | бібліотечні фонди | 111 | 50, 100% |
група 11 | МНМА | 112 | 50, 100% |
група 12 | тимчасові (нетитульні) споруди | 113 | 5 |
група 13 | природні ресурси | 114 | Нет амор. |
група 14 | інвентарна тара | 115 | 6 |
група 15 | предмети прокату | 116 | 5 |
група 16 | довгострокові біологічні активи | 107, 108 | 7 |
Следует отметить, что ни в П(С)БУ №7, ни в Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета № 291 так же нет четкого определения какие именно основные фонды относить на тот или иной бухгалтерский счет (в частности 104, 106, 109).
По нашему мнению основные средства как телевизоры, кондиционеры, холодильники бытовые, стиральные машинки, пылесосы должны учитываться предприятием на балансовом счете 106 «Инструменты, приборы, инвентарь» и соответственно должны быть отнесены в 6группу основных средств по налоговому учету с минимальным сроком полезного использования 4 года. Однако мы не исключаем, что в условиях отсутствия четкой классификации и при фискальном подходе контролирующие органы могут отнести данные средства к прочим и определить их как 9 группу основных средств с минимальным сроком амортизации 12 лет.
Относительно учета объектов учета основных средств как тракторы, экскаваторы, бульдозеры, автопогрузчики.
Для определения в какую группу основных средств относить данные объекты следует исходить из того являются ли данные основные средства транспортными средствами или нет.
Законом Украины «Об автомобильном транспорте» определены понятия транспортного средства, в частности
«транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформоювідкритого або закритого типу);
транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, інвалідів, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловимиі звуковими сигнальними пристроями тощо);
транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо)»
Пунктом 1.10 «Правил дорожнього руху», утвержденных постановлением КМУ от 10.10. 2001 г. N 1306 определено, что «транспортний засіб - це пристрій, призначений для перевезення людей і (або) вантажу, а також встановленого на ньому спеціального обладнання чи механізмів». Основываясь на данном определении налоговые органы в своих письмах № 03.03.2007 р. N 2121/6/15-0816 и 18.07.07г. № 8838/5/15-0316 приходят к выводу, что тракторы и автопогрузчики относятся к категории транспортные средства.
Так же, следует отметить, что пунктом 2.1.24 «Правил будови і безпечної експлуатації навантажувачів», утвержденных приказом Державного комітету України з промислової безпеки, охорони праці та гірничого нагляду від 31 грудня 2008 р. N 308 определенно понятие погрузчика. Согласно с данным нормативным документом «навантажувач – машина циклічної дії, що належить до безрейкового долішного транспорту (технологічних транспортних засобів), обладнана підіймальним механізмом (вантажопідіймачем) і вилами (платформою) або одним із змінних вантажозахоплювальних пристроїв для забезпечення підіймання, транспортування, навантаження та розвантаження, штабелювання та укладання вантажів.»
По нашему мнению, исходя из вышеперечисленных нормативных документов: тракторы, экскаваторы, бульдозеры, автопогрузчики относятся к транспортным средствам специального назначения для выполнения специальных рабочих функций и подлежат учету на балансовом счете 105 «Транспортные средства», а для целей налогового учета в 5 группе основных средств.
